Должная осмотрительность при выборе контрагента

Должная осмотрительность при выборе контрагента

Любой бизнес-субъект рискует привлечь повышенное внимание налоговых органов за нарушения, которые совершают его партнеры. Налогоплательщиками должна проявляться должная осмотрительность при выборе контрагента — таково требование ФНС.

Проверьте своего
партнера прямо сейчас:

Добропорядочная компания не будет сотрудничать с подозрительным субъектом. Если же это происходит, то ставится под сомнение ее собственная благонадежность. В итоге она рискует попасть в списки компаний с повышенным риском нарушений, а также стать объектом выездной проверки. Давайте разберемся с тем, как избежать этой участи.

 

Немного истории

Под должной осмотрительностью понимают комплекс действий, которые следует проводить перед заключением сделки. Направлены они на то, чтобы выяснить, насколько потенциальный контрагент является надежным с точки зрения полной уплаты налогов.

В 2006 году Пленум ВАС РФ выпустил Постановление № 53, в котором среди прочего был сделан такой акцент: компаниям и ИП следует проявлять должную осмотрительность при заключении договоров. Сотрудничество с ненадежными фирмами, так называемыми однодневками, порождает подозрение, что сделка оформляется лишь для получения необоснованной налоговой выгоды. Попросту говоря, применяется «серая схема» ухода от налогов.

Обычно такие подозрения связаны с так называемыми разрывами цепочки НДС. Его сумма включается в цену товара или услуги, и после получения оплаты поставщик обязан перечислить налог в бюджет. Однако если контрагент недобросовестный, он может этого не сделать, положив НДС в свой карман. И тогда у ФНС может возникнуть вопрос, почему покупатель допустил сделку с таким неблагонадежным контрагентом? Не участвует ли он сам в схеме ухода от налогов? Если это удается доказать, то платить НДС за поставщика придется именно покупателю.

В течение следующих десяти лет ФНС опиралась на Постановление ВАС РФ №53, требуя через судебные органы взыскания с добропорядочных компаний недоплаченных контрагентами налогов. Было выпущено несколько писем с разъяснениями о том, какие партнеры могут считаться недобросовестными и как следует подходить к их выбору.

За этот период немало субъектов бизнеса, игнорировавших требования ФНС о проверке контрагентов, поплатились за свою беспечность. Им пришлось перечислять НДС вместо своих нерадивых поставщиков, а также платить больше собственных налогов с дохода, поскольку расходы по спорным операциям налоговые органы не признавали.

В августе 2017 года в Налоговом кодексе появилась статья 54.1, в которой, казалось бы, четко прописаны признаки занижения налоговой базы и действия, которые считаются неправомерными. А 31.10.17 вышло письмо ФНС № ЕД-4-9/22123@, в котором содержится пояснения относительно применение новой статьи; были выпущены и другие письма.

Пояснения к новой статье

Налоговая служба в своих письмах поясняет следующие моменты относительно статьи 54.1 НК РФ:

  • в этой норме перечислены конкретные действия, которые признаются неправомерными, а также содержатся условия, при которых можно учесть расходы и заявить налоговые вычеты;
  • недопустимо отказывать в снижении налоговой базы по формальной претензии к контрагенту, если налоговый орган не опроверг реальность сделки;
  • статья не влечет негативные последствия для компании за то, что ее контрагент второго, третьего и последующих звеньев действовал неправомерно;
  • при проведении налоговых проверок понятия «должная осмотрительность», «недобросовестность налогоплательщика» применяться не должны;
  • вместо этого ИФНС должны направить свои усилия на поиски доказательств фиктивности подозрительных сделок.

Однако новая статья мало изменила ситуацию. Критерии реальности сделки во многом перекликаются с теми параметрами, которые характеризуют осмотрительность при заключении договора. Поэтому на практике для компаний и ИП ничего не поменялось — по-прежнему следует проводить тщательную проверку партнеров по бизнесу. Но небольшая разница все же есть: раньше основная цель заключалась в необходимости показать ФНС, что была проявлена осмотрительность, теперь же — убедиться, что контрагент является надежным, а операция с ним не несет рисков.

Критерии проверки

Официального документа, где были бы собраны необходимые и достаточные признаки проявления должной осмотрительности при выборе контрагента, не существует. Основываясь на письмах ФНС, не потерявших своей актуальности, можно сформировать ряд вопросов, на которые следует получить ответы при проверке. Базовыми из них являются такие:

  • зарегистрирован ли контрагент в реестре юридических лиц или предпринимателей;
  • не является ли адрес его регистрации «массовым» (актуально для организаций);
  • где фактически он находится и ведет деятельность (офис, склады, торговые или производственные помещения);
  • ведет ли он деятельность реально, подает ли налоговую и финансовую отчетность, вовремя ли и в полном объеме платит налоги или имеет задолженности по ним;
  • достоверна ли информация о руководителе контрагента.

Для этого будет не лишним получить:

  • уставные и регистрационные документы: устав, выписку из ЕГРЮЛ / ЕГРИП, свидетельства ОГРН, свидетельства о постановке на налоговый учет, о присвоении ИНН, а также сведения о режиме налогообложения (если он льготный);
  • последнюю сданную бухгалтерскую / налоговую отчетность;
  • документальное подтверждение полномочий руководителя — решение / протокол о назначении, приказ, копию паспорта;
  • если общение ведется с представителем, документы, подтверждающие, что он действует на законных основаниях (доверенность и копия паспорта).

Понятно, что получение таких сведений — это еще не полное проявление должной осмотрительности при выборе контрагента. Они могут дать лишь базовое понимание того, что он реально существует. Поэтому готовясь к конкретной операции, следует:
• выяснить, располагает ли будущий партнер ресурсами для исполнения обязательств по сделке (наличие персонала, денежных средств на счетах, производственных мощностей);
• получить информацию (коммерческое предложение) не только от этой компании, но и от конкурентов;
• наладить личный контакт с руководителем для обсуждения условий сделки и подписания договора;
• получить сведения о наличии нужных лицензий, если деятельность контрагента лицензируется.

Как получить нужную информацию

При проведении проверки нередко возникает вопрос: какие документы следует запросить у контрагента? В первую очередь те, которые подтвердят личность и полномочия директора. Например, протокол / приказ о его назначении, его паспортные данные. Кроме того, следует запросить устав со всем изменениями и дополнениями.

Вместе с тем есть много информации, узнать которую можно без участия бизнес-партнера. Рассказываем, как это сделать.

На сайте налоговой службы есть сервис «Прозрачный бизнес», в котором собрана информация по компаниям и предпринимателям. В нем можно получить:

  • сведения и выписку из ЕГРЮЛ / ЕГРИП;
  • информацию из реестра малых и средних предприятий;
  • данные о дисквалифицированных лицах (директоре, учредителях);
  • информацию о массовом адресе регистрации или учредителе (о многократном участии гражданина в организациях в качестве учредителя или директора);
  • сведения о применяемой налоговой системе, о численности персонала;
  • данные о суммах налогов и взносов, которые организация уплатила за год, а также о налоговой задолженности;
  • информацию о налоговой отчетности (суммах доходов и расходов);
  • информацию о компаниях, которые более года не отчитывались по налогам;
  • сведения по налоговым нарушениям и некоторые другие.

Кроме того, можно использовать различные системы проверки контрагентов, которых немало на рынке. Некоторые из них предоставляют всю или часть информации бесплатно, другие действуют на платной основе.

Эти системы собирают сведения о компаниях и предпринимателях из всех доступных реестров и открытых источников. Из них, в частности, можно узнать:

  • о горизонтальных связях, то есть в каких еще компаниях директор контрагента является руководителем или учредителем;
  • в каких судебных процессах участвует или участвовал ранее потенциальный бизнес-партнер и в каком качестве;
  • ведется ли в его отношении исполнительное производство;
  • какие лицензии ему выданы и на какой срок;
  • участвует ли он в государственных торгах и не состоит ли в списке ненадежных поставщиков, который ведется в системе госзакупок;
  • какие плановые и внеплановые проверки проводились в отношении проверяемого объекта, каковы их результаты;
  • не находится ли контрагент в процессе банкротства;
  • зарегистрированы ли на его имя какие-либо торговые марки.

Таким образом, сервисы проверки контрагентов представляют больше сведений, чем сайт ФНС. К тому же они, как правило, формируют отчеты в понятном и удобном виде. В них отдельно группируются положительные и отрицательные факторы деятельности, а также делаются выводы о том, стоит ли сотрудничать с проверяемым субъектом.

Итак, должная осмотрительность при выборе контрагента — это далеко не формальное требование ФНС. И несмотря на то, что само по себе это определение сейчас не применяется так широко, как раньше, проявления бдительности никто не отменял. К тому же это в интересах самого бизнес-субъекта, ведь никто не хочет заключить договор с неплатежеспособной компанией или фирмой, которая существует лишь на бумаге.

Статьи
Все статьи