Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка

Страшный сон любого бизнесмена – выездная налоговая проверка. Это особое контрольное мероприятие со стороны ФНС, которое заканчивается многомиллионными начислениями. Заранее узнать о назначении выездной налоговой проверки нельзя, но можно оценить и снизить риски ее проведения.

Проверьте своего
партнера прямо сейчас:

Сколько стоит средняя выездная проверка

Ежегодно ФНС публикует информацию о проделанной деятельности и планы на будущий год.

Так, за 2020 год было проведено 6 100 выездных проверок, в среднем за одну проверку было доначислено 33,2 млн рублей.

Рис.1 Информация по выездным налоговым проверкам. Источник: сайт ФНС

В публичной декларации целей и задач на 2021 год налоговая служба сообщает, что планирует довести количество выездных проверок до 8,3 тысяч, а среднюю сумму доначислений повысить до 35 млн рублей.

В отличие от выездных, камеральные проверки, которое проводятся по каждой сданной декларации, далеко не так катастрофичны. По ним начисляют в среднем не более 20 тысяч рублей.

Выездная налоговая проверка – это длительное и масштабное мероприятие, оно охватывает всю деятельность бизнесмена, а не только сданную отчетность.

Как проводится выездная проверка ФНС

В отличие от проверок других надзорных органов, планы проверок ФНС открыто не публикуются. Для бизнеса они всегда внезапны. Проведение выездной налоговой проверки регламентирует статья 89 НК РФ. Решение о назначении ВНП принимает руководитель ИФНС, где организация или ИП стоят на учете.

Выездная налоговая проверка должна проводиться на территории налогоплательщика, а когда такой возможности нет, ее можно перенести в помещение ИФНС. Но если при проверке запрашивается множество документов, то имеет смысл снять для проверяющих офис неподалеку.

Срок выездной проверки не должен превышать двух месяцев, но он может быть продлен до четырех, а в особых случаях – до шести месяцев.

За какой период могут проверять деятельность бизнеса при проведении выездной налоговой проверки?

Статья 89 НК РФ определяет, что может быть проверен период трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Выездная налоговая проверка позволяет инспекторам проводить любые контрольные мероприятия:

  • допрос свидетелей, в том числе, работников;
  • осмотр помещений, территории, предметов;
  • изъятие документов и предметов;
  • проведение экспертизы;
  • привлечение к участию специалиста;
  • получение документов и информации у контрагентов.

По итогам проверки ИФНС направляет решение о результатах, которое можно обжаловать. Но если доказательства бизнесмена в правильном расчете и уплате налога не приняты во внимание, то кроме недоимки придется заплатить еще и штраф – от 20% до 40% доначисленной суммы.

Когда налоговая придет к вам

В последние годы ФНС сосредоточилась на снижении количества ВНП и повышении результативности каждой из них. Условно говоря – уж если к вам пришла выездная налоговая проверка, то в 99% случаев она выявит какие-либо нарушения.

Чтобы налогоплательщики сами понимали, грозит ли им проведение выездной налоговой проверки, ФНС разработала особые критерии оценки рисков. Концепция системы планирования ВНП утверждена приказом от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

В приказе есть приложение № 2, в котором приводятся критерии для самостоятельной оценки рисков выездной налоговой проверки. Перечислим их кратко.

  1. Налоговая нагрузка, то есть сумма выплат в бюджет, ниже среднего уровня по конкретной отрасли или виду экономической деятельности (показатели для сравнения приводятся в приложении № 3 к приказу).
  2. На протяжении двух и более лет в отчетности отражаются убытки.
  3. В налоговой отчетности заявляются значительные суммы вычетов, в частности, для НДС они превышают 89 процентов начисленного налога за последние 12 месяцев.
  4. Рост расходов, заявленных в налоговой базе, не соответствует темпам роста доходов.
  5. Среднемесячная заработная плата на одного работника ниже среднего уровня по тому же виду экономической деятельности в регионе.
  6. Налогоплательщик неоднократно приближался к ограничениям льготных систем налогообложения. Например, для УСН это лимиты по доходам и работникам.
  7. Расходы ИП максимально приближены к полученным доходам. Например, для НДФЛ доля профессиональных вычетов превышает 83 процента доходов.
  8. Финансово-хозяйственная деятельность строится на основании договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками, заключаемых без реальной деловой цели.
  9. Налогоплательщик не отвечает на уведомление ИФНС представить пояснения при проведении камеральной проверки деклараций, не представляет запрашиваемые документы.
  10. Организация неоднократно меняла юридический адрес со сменой ИФНС, где она стояла на учете.
  11. Уровень рентабельности по данным бухучета значительно отличается от статистического уровня рентабельности для этой же сферы деятельности. (показатели средней рентабельности есть в приложении № 4 к приказу).
  12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

Чем больше критериев отклоняется от нормы, тем выше риск выездной проверки.

Как снизить риски проведения ВНП

Безусловно, важно учитывать все критерии рисков проведения ВНП, но особенное значение для хорошей репутации налогоплательщика имеют его контрагенты.

Часто случается так, что выездная налоговая проверка назначается только по одной причине – заключении сделок с сомнительным партнером. Если контрагент уже «отличился» перед ФНС, то при выявлении нелегальных схем, в которых он участвовал, можно поневоле оказаться в той же цепочке.

Поэтому так важно при выборе делового партнера проявлять должную осмотрительность и осторожность. Что это такое?

Впервые понятие должной осмотрительности появилось в постановлении Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53. Суд считает, что добросовестному налогоплательщику должно быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентом. Тем самым ВАС возложил на бизнесменов обязанность проверять будущего партнера по сделке.

ФНС также считает, что налогоплательщик должен «исследовать определенные признаки, свидетельствующие о высокой степени вероятности отнесения контрагента налоговыми органами к категории проблемного».

Проблема в том, что точного перечня контрольных мероприятий, которые могут доказать, что вы проявили достаточную осмотрительность и осторожность, нет. Однако в приказе № ММ-3-06/333@ ФНС приводит признаки сомнительных операций:

  • отсутствие информации о регистрации контрагента в реестре ЕГРЮЛ, о его фактическом местонахождении;
  • отсутствие личных контактов руководства или уполномоченных работников поставщика и покупателя при обсуждении условий поставок и подписании договоров;
  • отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя или представителя организации-контрагента;
  • отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте.

Последний признак особенно подозрителен, если на рынке открыто предлагают свои товары и услуги другие партнеры, причем, по более низким ценам, чем в договоре с сомнительным партнером.

В обязательный чек-лист проверки будущего партнера входит получение таких сведений:

  • регистрационные данные организации или ИП;
  • финансовые показатели организации-контрагента за последние три года;
  • проверка в реестрах массовых учредителей, руководителей, адресов, в перечне дисквалифицированных лиц;
  • информация о наличии у руководителя и учредителей других бизнесов;
  • своевременная сдача отчетов и отсутствие налоговой задолженности;
  • участие и статус в судебных разбирательствах, иски о признании банкротства;
  • применяемая система налогообложения;
  • численность работников, статус субъекта МСП;
  • проведенные плановые и внеплановые проверки;
  • наличие лицензии, сертификатов, деклараций соответствия, если вид деятельности этого требует.

Чтобы получить эту информацию, необязательно обращаться к контрагенту. Данные публикуются в разных официальных источниках, а в едином отчете они могут быть получены с помощью бесплатного сервиса проверки партнера.

Кроме того, надо убедиться в реальности сделки, а также в том, что обязательств по ней исполняет сторона договора, а не кто-то другой. В письме 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ ФНС обращает на это особенное внимание.

По мнению налоговиков, заявлять налоговые вычеты и учитывать расходы по сделкам с сомнительным партнером нельзя, даже если сам факт исполнения обязательств не оспаривается.

То есть недостаточно ограничиться минимальной проверкой партнера. Желательно лично посетить местонахождение контрагента, его складов, технических и производственных помещений. Также стоит адекватно оценить сроки и место исполнения обязательств, наличие необходимых ресурсов, в том числе, кадровых.

Если в ходе самостоятельной оценки рисков налогоплательщик выяснил, что действительно заключил сделку с проблемным контрагентом, ФНС рекомендует ему добровольно пересмотреть свои налоговые обязательства.

Для этого надо:

  • исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;
  • уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков.

На практике это означает подачу уточненной декларации, с большей суммой налога, и добровольную уплату недоимки. Такие действия трактуются, как своего рода, явка с повинной.

За это налоговая инспекция обещает не запрашивать дополнительные документы, а решение о проведении выездной проверки принимать только после предварительного согласования с ФНС России, то есть в исключительных случаях.

Кроме того, налоговая служба сообщает, что у добросовестного налогоплательщика, который переплатил налог из-за того, что не смог учесть расходы по сделке, есть право регрессного требования. Поэтому можно подать иск, требуя возмещения убытков с лиц, которые ввели бизнесмена в заблуждение относительно обстоятельств ведения их деятельности и наличия ресурсов для исполнения по договору.

Статьи
Все статьи